Ocena revizijskega tveganja: vrste, metode, izračun

V današnjem svetu poslovanja in razvoja gospodarskih družb postajajo zunanje revizijske storitve vse pomembnejše. Revizijske dejavnosti so bistveni element nadzora zakonitosti poslovnih postopkov, ki jih izvaja določeno podjetje. Cilj revizije kot prve stopnje neodvisne zunanje revizije finančnega položaja pravne osebe je izraziti priporočilno mnenje o izboljšanju in optimizaciji finančnega in poslovnega razvoja podjetja.

Izvajanje revizije je povezano z doseganjem glavnega cilja - izražanjem neodvisnega mnenja o zanesljivosti finančnih in računovodskih izkazov revidiranega subjekta ter skladnosti računovodskih postopkov z veljavno rusko zakonodajo. Glavno ekonomsko bistvo izvajanja revizije je v povečanju potreb uporabnikov računovodskih izkazov po kakovostni oceni njihove zanesljivosti s strani strokovnjakov. Glede na to so pomemben vidik ocena revizijskega tveganja, metode njenega izvajanja in načini izvajanja. Vendar se je za to treba seznaniti s konceptom revizijskega tveganja.

Revizijsko tveganje

Na splošno je revizijsko tveganje opredeljeno kot možnost, da neodvisni revizor izrazi napačno (zmotno) mnenje na podlagi napačnih izračunov zaradi pomembno napačnih navedb v vsebini računovodskih izkazov. Za revizijski postopek je značilno inherentno tveganje izdaje nepravilnega (napačnega) revizijskega mnenja zaradi objektivnih okoliščin, ki neposredno vplivajo na načrtovano ali nenapovedano revizijo. Z drugimi besedami, gre za odgovornost, ki jo prevzame revizor, ko poda svoje mnenje o popolnosti in odprtosti informacij, vsebovanih v zunanjih računovodskih izkazih, čeprav lahko dejansko obstajajo napake in opustitve, ki so se zgodile, vendar revizor na njih ni bil opozorjen.

Tveganja so razdeljena na naslednja področja:

• Revizorjeva strokovna usposobljenost - to pomeni, da se za vsako posamezno podjetje določi strokovnjak, pri čemer se upoštevajo strogost izbire revidiranega podjetja, njegov ugled, poštenost in integriteta ter stopnja tveganja poslov, ki se izvajajo v tem podjetju.
• Pričakovanja naročnika - vedno obstaja tveganje, da revizijske in kontrolne storitve gospodarske revizijske družbe ne bodo izpolnjevale zahtev naročnika. Prav tako je naravno, da ima izbrana revizijska družba, če ne izpolni naročnikovih pričakovanj, pravico, da v prihodnje zavrne opravljanje svojih storitev.
• Kakovost revizije - predpostavlja, da je revizijsko mnenje lahko napačno zaradi objektivnih razlogov. Lahko gre za neodkritje pomembnih napak v računovodskih izkazih gospodarskega subjekta ali napačno navedbo po tem, ko je bilo dokazano, da so računovodski izkazi resnični. To se imenuje revizijsko tveganje. Metodologija vrednotenja se lahko v tem primeru določi na podlagi posebnih kazalnikov stanja.

Uredba

Na pravni ravni je koncept revizijskega tveganja opisan v zahtevah, opredeljenih na ravni zveznega predpisa (standarda) št. 8 "O ocenjevanju revizijskega tveganja in notranjem kontroliranju s strani revidiranega subjekta". Ta pravni akt je bil odobren z odlokom št. 405 ruske vlade z dne 4. avgusta 2008.07.2003. V skladu s tem pravilnikom se revizor zavezuje, da bo uporabil svojo strokovno presojo, da bi objektivno ocenil revizijska tveganja. Pri tem mora razviti vrsto kontrolnih in revizijskih postopkov, ki so potrebni za zmanjšanje stopnje napak na sprejemljivo raven. Konkretna vrednost, ki se šteje za sprejemljivo nizko, v tej uredbi ni opredeljena. V praksi pa velja, da je ta vrednost nizka in znaša 5 %. Preprosto povedano, od stotih podpisanih mnenj pet revizijskih mnenj pogosto vsebuje izkrivljene, napačne informacije o spornih vprašanjih. Večja stopnja napačnih mnenj lahko negativno vpliva na konkurenčnost določenega revizijskega podjetja.

Dejavniki vpliva revizijskega tveganja

Primeri ocene patoloških nevarnosti izdaje nepravilnega ali zavajajočega mnenja so povzeti glede na vrsto tveganja. Vsaka od njih pa nastane na podlagi nekaterih posameznih situacij, ki prispevajo k temu, da neodvisni revizor naredi napako, spregled, napačno navedbo. Za dejavnike, ki vplivajo na nastanek revizijskih tveganj, na primer veljajo naslednji dejavniki:

• neustrezne kvalifikacije notranjega revizorja;
• pomanjkanje kratkoročnih izkušenj na področju zunanje revizije;
• pomanjkanje posebnega strokovnega znanja (eno samo revizijsko področje), ki ne omogoča poglobljenega razvoja in usposobljenosti na drugih revizijskih področjih;
• pomanjkanje zavezanosti vodstva k izvajanju načrtovanih notranjih revizij;
• Vlada je državnemu svetu odgovorna za upravljanje, izvajanje in spremljanje finančnega upravljanja in nadzora javnih financ;
• nepravilnosti pri pripravi in izvajanju načrtovanih revizij za določeno obdobje;
• neukrepanje vodstva v zvezi z inšpekcijskimi pregledi na problematičnih področjih računovodstva.

Metode ocenjevanja AP

Mednarodni standardi revidiranja (MSR) pri ocenjevanju revizijskega tveganja in metodologija za njegovo izvajanje temeljijo na ključnih točkah ocenjevanja na podlagi posebnega področja revizije. Na primer, na podlagi predpostavke in ravni poročanja se revizorji ravnajo po odstavku 5 mednarodnega standarda 315. na podlagi vrst poslov, ki jih je treba opraviti, bo revizor uporabil odstavka 25 in 26 MSR 315; če se revizija nanaša na poslovne procese in poslovna tveganja, bo upošteval odstavke 11, 37 in 40 istega standarda.

Metode ocenjevanja revizijskega tveganja se delijo na kvantitativne in kvalitativne metode ocenjevanja tveganja.

Prva vključuje izračun obstoječega tveganja napačne navedbe ali napačne razlage informacij med revizijo na podlagi vsote vseh vključenih tveganj. Druga metoda izhaja iz kazalnikov, ki niso izraženi v številkah, vendar tako ali drugače vplivajo na izvajanje revizije. Revizor na primer svoje revizijske dejavnosti utemeljuje s tremi glavnimi ocenjevalnimi stopnjami - nizko, srednje in visoko. Upošteva usposobljenost in izkušnje glavnega računovodje revidiranega podjetja, njegovo delovno obremenitev in delovno obremenitev njegovih pomočnikov, velikost podjetja, naravo poslovanja itd. Nekateri od navedenih dejavnikov so ocenjeni nizko, drugi pa srednje ali visoko. Seveda je pri takšnih ocenah neizogibno prisoten element subjektivnosti. Kljub temu se ta metodologija točkovanja še vedno uporablja in je še vedno priljubljena med revizijskimi organizacijami.

Zato na odločitev certifikacijske organizacije ne vplivajo le kvantitativni kazalniki, temveč se v revizijskem poročilu upoštevajo tudi drugi odtenki metodično raziskovanje dejavnosti določenega podjetja, saj imajo pogosto veliko opraviti z.

Vrste tveganja in formula za izračun

Vsak izkušen podjetnik, ki posluje že več let, ve, da revizijsko tveganje vključuje več podvrst. Inherentne grožnje, tveganja nadzora in nerazkritja se štejejo za tveganje inherentnega tveganja. Strokovnjak mora oceniti revizijsko tveganje v začetni fazi načrtovanja. Revizor že med revizijo prejme dodatne informacije o revidiranem subjektu in lahko spremeni svojo oceno, ki jo je pridobil v pripravljalni fazi.

Revizijsko tveganje se izračuna po formuli

- OAR = NR+RN+RSC, kjer:

TAR - skupno revizijsko tveganje,

RR - inherentna tveganja,

RR - tveganje neodkritja,

RRK - tveganje nadzora.

Inherentno tveganje

Ta del splošnega seznama možnih groženj označuje dovzetnost bilančnih izkazov za pomembno napačne navedbe, ki izhajajo iz pomanjkanja notranjih kontrol med revizijskim vrednotenjem v podjetju. Tveganje in revizijski postopki za njegovo analizo tu temeljijo na njegovi neločljivosti od dejanskega postopka: razume se, da revizijski postopek vključuje verjetnost napake v podatkih od vseh možnih potencialnih nevarnosti.

V skladu z zveznim predpisom (standardom) št. 8, ki opisuje koncept, vrste in oceno revizijskega tveganja, revizor sprejme ukrepe za pripravo splošnega revizijskega načrta. Revizor je odgovoren tudi za pripravo revizijskega programa.

V revizijskem načrtu revizor oblikuje mnenje o sestavinah revizijskega tveganja, kar pomeni, da se pri ocenjevanju računovodskih izkazov zanaša na lastno strokovno presojo. Revizor mora to upoštevati:

• globina in dolžina izkušenj vodstva revidiranega subjekta ter menjave v vodstveni ekipi v določenem časovnem obdobju.
• Vrsta in področje poslovanja podjetnik.
• zunanji in notranji dejavniki, ki neposredno vplivajo na tržni segment, v katerem revidirano podjetje opravlja svojo dejavnost.

Revizorjev splošni program pa je povezan s predmetom ocene revizijskega tveganja in razlogi za morebitne neskladnosti. Zato je smiselno, da strokovnjak primerja predpostavljene številke z dejanskimi, pri čemer vnaprej predpostavlja, da bi bilo tveganje v zvezi s tem nedvoumno visoko. Tudi v tem primeru se revizor pri izvajanju revizije zanaša na svoje strokovno mnenje, ki temelji na naslednjih dejavnikih:

• informacije v računovodskih izkazih revidiranega subjekta, ki so lahko iz določenega razloga napačno navedene;
• težave v nekaterih segmentih obračunavanja gospodarskih transakcij in drugih dogodkov, ki pogosto zahtevajo sodelovanje strokovnjaka;
• dejavnik subjektivnosti presoje, ki potrebno za stanje na računu revidirane stranke morda ni pravilno usklajeno s predpostavljeno pravo vrednostjo;
• lastništvo premoženja z grožnjo izgube ali zlorabe;
• značilnosti konca obračunskega obdobja, ki ga pogosto spremlja dokončanje nerutinskih in zapletenih poslovnih transakcij;
• Prisotnost postopkov, na katere običajna standardna obdelava ne bi vplivala.

Tako je za inherentno tveganje značilna možnost napačnih navedb v bilancah računovodskih izkazov revidiranega podjetja. Najpomembneje je, da so te nedoslednosti lahko bistvene.

Raven pomembnosti

Glede na to, da je težišče revizijskih dejavnosti tesno povezano z oceno zanesljivosti in resničnosti računovodskih in finančnih izkazov revidirane osebe, je treba razumeti, da revizor pri svojem delu ni dolžan absolutno in neomajno potrditi teh izkazov in njihove točnosti. To pomeni, da predpisi določajo takšno možno natančnost kazalnikov poročanja revidirane družbe, ki kvalificiranemu uporabniku omogoča, da pravilno sklepa in sprejema ekonomsko utemeljene odločitve. Določitev stopnje pomembnosti je izredno pomembna. Ocenjevanje revizijskega tveganja in izboljšanje metod za ocenjevanje pričakovanih napačnih presoj se izvaja na račun razumevanja, kako resne možna odstopanja.

Pomembnost ugotovitev pri računovodski reviziji je lastnost informacij, da vplivajo na ekonomske odločitve zunanjih uporabnikov teh informacij. Sama po sebi pomembnost vključuje dva vsebinska vidika: kvantitativnega in kvalitativnega.

Kvantitativna je primerjava analiziranih številk z normativnimi podatki, ki vključuje računske dejavnosti za ugotavljanje določenih razmerij, zneskov, obsega izdatkov za ustrezne načrtovane in nepredvidene izdatke itd.

Kvalitativni dejavnik vnaprejšnje določitve ravni pomembnosti v primeru ocene revizijskega tveganja (oziroma računovodskega tveganja) se nanaša predvsem na ocenjevanje obsega, v katerem se lahko določene informacije razkrijejo. V takih primerih se praviloma ne uporablja kvantitativna ocena in kvalitativni vidik je v tem primeru nepogrešljiva metoda ugotavljanja resničnosti in zanesljivosti informacij, pridobljenih med vodenjem poslovnih knjig. To vključuje dejavnike za revizorjevo oceno stopnje pomembnosti odkritih kršitev z vidika zahtev zakonskih in regulativnih dokumentov v času, ko poslovni subjekt izvaja svoje poslovne dejavnosti.

Pomembnost informacij ima neposredno vlogo pri ustvarjanju tveganja nerazkritja.

Tveganje nerazkritja

Mednarodni standardi revidiranja vsebujejo posebno opredelitev tega vidika revizije, ki se izvaja v podjetju. V skladu z MSR na primer ocena tveganja neodkritja napak, ki bi lahko presegle sprejemljivo raven tveganja, predvideva možnost, da določeni revizijski postopki in ustrezno zbiranje dokazov preprečijo odkritje napak, ki bi lahko presegle sprejemljivo raven tveganja. Z drugimi besedami, gre za merilo kakovosti in uspešnost revizorja revizorja. Vendar je treba opozoriti, da je ta kazalnik neposredno in sorazmerno odvisen od določenega revizijskega postopka, oblikovanja reprezentativnega vzorca, zadostnih in potrebnih revizijskih postopkov ter tudi od dejavnikov, ki odražajo usposobljenost strokovnjakov Z drugimi besedami, gre za kazalnik kakovosti in ravni poznavanja poslovnih dejavnosti revidiranega subjekta s strani revizijskega podjetja.

Na podlagi ocene revizijskega tveganja, ki se osredotoča in usmerja neposredno na zanesljivost, kakovost in nepristranskost revizorja, je mogoče presoditi, v kolikšni meri se je povečalo tveganje neodkritja. Revizor mora ga določite ga določi pri svojem delu in ga nato poskuša zmanjšati tako, da ustrezno načrtuje številne revizijske postopke. V primerjavi s kontrolnim tveganjem ali tveganjem notranje revizije, ki ga je mogoče le oceniti, je tveganje nerazkritja mogoče nadzorovati s spremembo narave, časa in obsega posameznih vsebinskih revizij. Z drugimi besedami, na ta tveganja je mogoče vplivati.

Obstaja pa tudi obratno razmerje med temi primerjavami.

• Če sta medpodjetniško tveganje in tveganje obvladovanja visoka, njuno povečanje zavezuje revizorja, da zagotovi izvedbo revizije na način, ki v največji možni meri zmanjšuje raven tveganja neodkritja, s čimer se celotno revizijsko tveganje zmanjša na sprejemljivo raven.
• Če sta tveganje kontrol in tveganje notranje revizije nizka, ima revizor pravico prevzeti nekoliko večje tveganje neodkritja, pri čemer pridobi sprejemljivo in ustrezno vrednost pri določanju celotnega revizijskega tveganja.

Izvede se revizijska presoja, da se ugotovijo napačne navedbe in določi njihova raven pomembnosti. Če torej povzamemo to vrsto revizijskega tveganja med revizijo, lahko potegnemo logičen zaključek. Pri ocenjevanju sestavin revizijskega tveganja kontrolne dejavnosti ne dajejo možnosti za odkrivanje napačnih navedb v bilanci stanja in sprememb v drugih skupinah transakcij, ki bi se skupaj ali ločeno lahko štele za pomembne. Toda človeški dejavnik in revizorjevo ravnanje, ki se lahko razlikuje glede na raven njegovega znanja, izkušenj in usposobljenosti, sta še vedno dovolj pomembna.

Revizijski subjektivizem

Raven tveganja notranjih kontrol je odvisna od zmožnosti Raven tveganja kontrol notranje narave je odvisna od zmožnosti organizacije, da opravlja svoje naloge, Notranji revizor pri delovanju na finančni in računovodski ravni odkriva in preprečuje nastanek in uporabo napačnih navedb. Tako je revizijski pravilnik o "Pomembnosti in revizijskem tveganju", odobren s sklepom št. 24 Ministrstva za finance z dne 16.03.2001 je to tveganje opredeljeno kot eno od treh najpomembnejših tveganj.

Vodje notranjerevizijskih enot morajo o rezultatih svojega delovanja poročati neposredno vodji subjekta in predložiti informacije, potrebne za delovanje notranjerevizijske funkcije in doseganje ciljev subjekta. Med revizijo se pojavljajo tudi nekatera tveganja. Dejavnost notranje revizije se izvaja v skladu z določbami Zakona o revidiranju Republike Litve o pripravi računovodskih izkazov Ministrstva za finance Republike Litve (v nadaljnjem besedilu: Zakon o revidiranju Republike Litve) ki-Določena tveganja se pojavijo tudi med izvajanjem revizije.

Ta opredelitev pa ima več odtenkov. Konec koncev revizor ne more potrditi čisto vsakega posla, ki ga sklene stranka. Ne more storiti nič drugega kot podati mnenje z določeno stopnjo zanesljivosti glede njegove objektivnosti in pravilnosti. Zato vedno obstaja določeno tveganje, da pomembna netočnost ali napačna navedba ni odkrita med revizijo. Zato revizijsko tveganje velja za merilo kakovosti za revizorja. Zato je revizorjevo strokovno mnenje osrednji element vsake revizorjeve ocene.

Tveganje nadzora

Tretja podvrsta možnih groženj zaradi napačne revizije ali inšpekcijskega pregleda revidiranega subjekta je tveganje kontrol. Preprosto povedano, gre za revizorjevo presojo, da računovodski sistemi v podjetju niso popolni in da notranje kontrole ne omogočajo vedno pravočasnega odkrivanja in odpravljanja nepravilnosti, bodisi pomembnih na splošno bodisi v posameznih primerih. Notranja kontrola ne more vedno preprečiti pojava takšnih izkrivljanj.

Poleg tega je zaradi tveganj, povezanih s kontrolami, mogoče preveriti zanesljivost informacij, ki jih zagotavlja računovodska služba. Za ovrednotenje sistema notranjih kontrol se uporabljajo posebni revizijski postopki v obliki preizkusov.

Zakaj se izvajajo testi?

• Revizorja lahko prepričajo o zanesljivost dela, Revizorja lahko prepričajo, da so računovodski postopki in postopki finančnega poročanja, temeljni vidiki poslovanja, pogosto netočni in zavajajoči.
• S pomočjo teh revizor ugotovi, ali so ukrepi za preprečevanje pomembno napačne navedbe v računovodskih izkazih učinkoviti.
• S preizkušanjem je mogoče ugotoviti, ali so nekatere kontrole v obračunskem obdobju delovale enako učinkovito.

Poleg tega testiranje pomeni vključitev

• formalno preverjanje dokumentov, v katerih so evidentirane poslovne transakcije, in v zvezi s tem pridobivanje revizijskih dokazov, da so bile kontrole pravilno izvedene in da pravilno delujejo.
• Zasliševanje in opazovanje transakcij za pridobitev dokazov o smiselnosti kontrol, kadar ni mogoče pridobiti neposrednih dokumentarnih dokazov.
• izsledki drugih revizijskih postopkov, ki nam omogočajo pridobiti informacije o delovanju različnih kontrol.

Poleg tega mora revizor pri analizi rezultatov preizkusov kontrol in ocenjevanju revizijskega tveganja na lestvici pomembnosti posebno pozornost nameniti dejstvu, da so lahko nekatere kontrole kot celota dovolj uspešne, v določenih obdobjih pa niso ločeno uspešne. S čim je to lahko povezano??

• Bolezen, dopust ali druga vrsta kratkotrajne odsotnosti računovodskega delavca, odgovornega za izvajanje določenega revizijskega področja, lahko vpliva na neučinkovitost določenega revizijskega orodja.
• To je lahko tudi posebnost dela računovodske pisarne določenega gospodarskega subjekta, ki odraža sezonsko naravo obdobij z visoko delovno intenzivnostjo.
• Lahko gre za enkratne, osamljene ali naključne napake, ki jih storijo strokovnjaki na svojih delovnih področjih.

Bistvo dobre revizije je, da mora revizor na revizijo gledati celovito in pri tem upoštevati vse možne dejavnike, ki bi lahko vplivali na rezultate revizije. Njegov glavni cilj je na primer analizirati negativne rezultate preizkušanja kontrol in te značilnosti upoštevati pri načrtovanju. Pristojna oseba najprej vidi možna problematična področja v podjetju in zaradi svojih izkušenj pogosto odkrije napake in izkrivljanja, saj ima revizijski talent.

Namesto mnenja

Pomembno je poudariti, da bo revizor opravil obvezni preizkus v skoraj vseh standardnih primerih, razen v tistih, v katerih mora oceniti tveganje kontrol kot visoko. Zato mora revizor, ko pripravlja zaključno fazo revizije s svojim mnenjem, posebno pozornost nameniti tistim kontrolam, ki bodo pomembni argumenti in vidiki dokazov v njegovih ugotovitvah. Zato, bolj ko se namerava pri svoji odločitvi zanašati nanje, temeljiteje mora preučiti njihovo učinkovitost, zanesljivost in verodostojnost.

Druga zanimiva točka je, da se ima revizor pri izvajanju načrtovane revizije pravico zanašati na informacijsko bazo iz prejšnjih obdobij. Vendar pa je treba tudi tu zagotoviti, da ocena tveganja, izdelana v prejšnjem obdobju, velja tudi za tekoče leto.